會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：10271

自從17世紀(jì)初英國(guó)股份有限公司誕生以來，股份有限公司日漸成為經(jīng)濟(jì)生活中的重要角色，其組織形式成為我們今天所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)制度的典范。股份有限公司的發(fā)展，給會(huì)計(jì)（尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）理論和方法帶來了深刻變革。這場(chǎng)變革促使會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的核算系統(tǒng)發(fā)展成為現(xiàn)代的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)行業(yè)自此一直充當(dāng)著提供公允可信的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊角色。會(huì)計(jì)行業(yè)的這項(xiàng)職責(zé)符合資本市場(chǎng)對(duì)信息可信度、及時(shí)性的要求，對(duì)于促進(jìn)資本與投資過程的形成，發(fā)揮重要作用。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)要素的能動(dòng)作用和資源的有效配置日益重要。如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)作用，提高資本市場(chǎng)的有效性，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)，更有其重要性。本文對(duì)這些問題作些探討。 　　 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重要性 　　 論及會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，首先涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)。 　　 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的理論基石。本世紀(jì)70年代以前，以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)架會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路頗為盛行；但在70年代以后，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路逐漸占居了西方會(huì)計(jì)學(xué)界的主導(dǎo)地位。然而，由于對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)和理解上的分歧，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在著兩大重要學(xué)派，即"決策有用觀"和"經(jīng)管責(zé)任觀"。 　　 "決策有用觀"是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在完全的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量相關(guān)而可靠的會(huì)計(jì)信息，而信息的提供又有賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。在"決策有用觀"的形成和發(fā)展過程中，資本市場(chǎng)的加速發(fā)展、投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及信息理論和決策理論的出現(xiàn)，極大地加強(qiáng)了"決策有用觀"的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。"決策有用觀"的核心觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有用的決策，以便其作出合理的相關(guān)決策。 　　 "經(jīng)管責(zé)任觀"形成于公司制盛行之時(shí)，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。"經(jīng)管責(zé)任觀"的核心觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。 　　 現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，占主導(dǎo)地位的股份有限公司的發(fā)展促進(jìn)了資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展，而資本所特有的流動(dòng)性使得資本日趨社會(huì)化、大眾化、隨著資本市場(chǎng)化的擴(kuò)大，信息使用者日益廣泛。信息使用者的大眾化使得他們與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上脫離了聯(lián)系，逐漸演變?yōu)楠?dú)立的決策群體。他們的決策依據(jù)主要是公司管理當(dāng)局所呈報(bào)的會(huì)計(jì)信息；因此，信息使用者對(duì)信息提供者提供的信息依賴程度大大提高，信息使用者需要的是有助于他們決策的有用信息。我們今天所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨繁復(fù)莫測(cè)，不確定性因素日漸增多，導(dǎo)致人們對(duì)信息的需求更加迫切。由于大量新型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)，使得信息使用者必須作出比以往更加困難、更加復(fù)雜的相關(guān)決策。這一切都大大提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的能動(dòng)作用，會(huì)計(jì)信息成為用戶作出合理決策、配置有限資源的有效工具。"決策有用觀"恰恰迎合了這一市場(chǎng)需求。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是向信息使用者提供決策有用的信息滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。 　　 二、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 　　 "決策有用觀"的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的電子最高質(zhì)量是"決策有用性"。決策有用性在評(píng)估會(huì)計(jì)信息的效用時(shí)，要考察其質(zhì)量。要使會(huì)計(jì)信息充分發(fā)揮其效用必須具備相關(guān)性的質(zhì)量特征。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，相關(guān)信息是指與正在處理中的事項(xiàng)具有某種關(guān)聯(lián)的信息。信息的這種關(guān)聯(lián)性主要表現(xiàn)為影響決策。就是信息或傳遞信息的活動(dòng)對(duì)正在進(jìn)行的決策產(chǎn)生影響。要保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，以利于用戶作出恰當(dāng)?shù)臎Q策，相關(guān)性信息必須具備3個(gè)因素：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。 　　 1、預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，使之作出最佳決策，該項(xiàng)信息就有預(yù)測(cè)價(jià)值。因此，預(yù)測(cè)價(jià)值為相關(guān)性的重要因素，它有改變決策的能力。 　　 2、包饋價(jià)值。一項(xiàng)信息如能使決策證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果，即是有反饋價(jià)值。把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果相比較，即知過去的預(yù)期是否有誤，將來再作同樣決策時(shí)可將其作為參考。因此，反饋價(jià)值有助于決策者的決策。反饋價(jià)值與預(yù)測(cè)價(jià)值往往同時(shí)并存，交互影響。例如，一家公司所提供的季報(bào)，對(duì)于該季的績(jī)效如有反饋價(jià)值，對(duì)該年度的績(jī)效就有預(yù)測(cè)價(jià)值。 　　 3、及時(shí)性。所謂及時(shí)性，是指信息及時(shí)地提供給決策者。適時(shí)提供的信息屬于相關(guān)性。相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要特征。作為股份有限公司（尤其是上市公司），其披露的會(huì)計(jì)信息必須具備相關(guān)性特征。 　　 三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn) 　　 18世紀(jì)的工業(yè)革命導(dǎo)致人類從農(nóng)業(yè)社會(huì)逐步演進(jìn)到工業(yè)社會(huì)，20世紀(jì)末的信息革命將人類帶進(jìn)21世紀(jì)的信息社會(huì)。信息技術(shù)時(shí)代的到來，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化。人們逐漸意識(shí)到現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，因而失去其價(jià)值。隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求與期望的不斷演變，會(huì)計(jì)的發(fā)展再一次進(jìn)入了一個(gè)新的變革時(shí)代。這場(chǎng)變革要求我們改變傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這就是要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映投資大眾的廣泛需求，更多地提供預(yù)測(cè)性信息而非歷史性的信息，滿足用戶全面了解企業(yè)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)發(fā)展前景的需要。鑒于信息用戶對(duì)相關(guān)性的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)補(bǔ)充披露以下信息。 　　 1、非財(cái)務(wù)信息。與決策相關(guān)的信息并非僅指財(cái)務(wù)信息，很多非財(cái)務(wù)信息均會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響。如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)績(jī)指標(biāo)說明企業(yè)發(fā)展業(yè)績(jī)都有助于信息使用者了解經(jīng)營(yíng)過程和發(fā)展前景。 　　 2、對(duì)財(cái)務(wù)和非信息的分析信息。由于信息使用者專業(yè)的知識(shí)的限制，對(duì)有關(guān)信息難以做出科學(xué)性分析，迫切需要企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息作出分析的信息。企業(yè)管理人員直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析。此種信息應(yīng)補(bǔ)充進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　 3、前瞻性信息。信息使用者為了了解管理當(dāng)局的意圖，對(duì)未來信息的需求日益迫切。未來信息主要有兩類：一是關(guān)于機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。了解一個(gè)企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)用戶來說至關(guān)重要，直接影響用戶對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)或者信貸風(fēng)險(xiǎn)的判斷。二是管理當(dāng)局的計(jì)劃。管理當(dāng)局是有關(guān)企業(yè)發(fā)展方向的重要信息來源，是企業(yè)對(duì)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出判斷的重要依據(jù)。 　　 4、股東和管理人員的信息。包括董事、大股東、管理人員的持股情況、酬金、以及關(guān)聯(lián)方交易的說明。 　　 5、企業(yè)背景信息。包括企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，行業(yè)地位，資產(chǎn)內(nèi)容和規(guī)模，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)的影響等。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)披露現(xiàn)金流量信息，不確定性財(cái)務(wù)信息，創(chuàng)新金融工具信息、公允價(jià)值信息和人力資源信息等。 　　 我們今天所面對(duì)的是一個(gè)處在不斷變革的新時(shí)代，會(huì)計(jì)信息要適應(yīng)時(shí)代要求，始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)公允地反映客觀世界的變化。 謝 軍　　 作者單位：華南師范大學(xué) 2000年

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