中西方"清算性股利"核算的比較

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：10725

所謂清算性股利是指被投資公司將投資公司獲得其股權之前的留存盈利，以股利的方式派發(fā)給股東。對于投資公司而言，清算性股利實質上不是投資報酬，而是一種投資償還，應沖減長期投資，而不確認投資收益。清算性股利有廣義和狹義之分：廣義的清算性股利是指被投資公司派發(fā)的現(xiàn)金股利大于其在接受投資以后所實現(xiàn)的累積凈利潤；狹義的清算性股利是指被投資公司派發(fā)的現(xiàn)金股利超過收買股份之日起的累積盈余公積及未分配利潤之和。目前，我國采用的是廣義的清算性股利核算方法，而西方采用的是狹義的清算性股利核算方法。本文對兩種方法作一簡要比較，現(xiàn)舉例說明如下： 　　 A公司于1996年1月2日以400萬元收購B公司10%的股份，當日B公司的盈余公積和未分配利潤合計為600萬元。B公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100萬元，假設B公司1996年度、1997年度的凈利潤分別為150萬元和240萬元。1997年5月1日支付的現(xiàn)金股利為450萬元，1998年5月3日支付的現(xiàn)金股利為600萬元。 根據(jù)上述資料，兩種不同的賬務處理方法如下： （一） 西方的賬務處理： 1． 1996年1月2日，A公司以400萬元收購B公司10%的股份時： 借：長期股權投資--B公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 2． 1996年5月2日，B公司宣告股利分派： 借：應收股利 100000（100×10%） 貸：投資收益 100000 3． 1997年5月1日B公司支付現(xiàn)金股利： 盈余公積及未分配利潤額+稅后凈利潤=600-100+150=650（萬元），又因為1997年5月1日支付的現(xiàn)金股利為450萬元，650＞450，故1996年度不存在清算性股利。 借：銀行存款 450000（450×10%） 貸：投資收益 450000 4． 1998年5月3日B公司支付現(xiàn)金股利時： 盈余公積及未分配利潤余額+稅后凈利潤=200+240=440＜600，由此推斷1998年B公司支付的600萬元現(xiàn)金股利中包含了160萬元（600-400）的清算性股利。 借：銀行存款 600000（600×10%） 貸：投資收益 440000（440×10%） 長期股權投資--B公司 160000（160×10%） （二）我國會計實務的帳篷國處理： 1． A公司投資收購B公司，賬務處理同西方一樣。 2． 1996年5月2日，B公司定宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：應收股利 100000 貸：長期股利權投資--B公司 100000 3． 1997年5月1日，B公司支付現(xiàn)金股利時，稅后凈利潤＜宣告分派的現(xiàn)金股利，存在清算性股利300萬元（450-150），故A公司應做分錄如下： 借：銀行存款 450000（450×10%） 貸：投資收益 150000（150×10%） 長期股權投資--B公司 300000（300×10%） 4． 1998年5月3日，B公司支付現(xiàn)金股利時， 稅后凈利潤＜宣告分派的現(xiàn)金股利存在清算性股利360萬元（600-240），故A公司應做分錄如下： 借：銀行存款 600000（600×10%） 貸：投資收益 240000（240×10%） 長期股權投資--B公司 360000（360×10%） 　　從以上賬務處理可知，中方西對："清算性股利"核算的最大區(qū)別在于，西方把以前年度的累積盈余及未分配利潤與本年度的凈利潤合在一起與發(fā)放的現(xiàn)金股利進行比較，而中方不考慮以前年度累積盈余及未分配利潤的影響，所以我國出現(xiàn)清算性股利的可能性遠遠大于西方。我國之所以如此核算，主要是因為在實務中易于操作，但不足之處是使得"長期股權投資"帳戶易出現(xiàn)減少的情形。而相比之下西方的做法比較合理，因為投資方在進行投資時，投資價格中就考慮了被投資方以前的留存收益，所以在收到被投資方分配的股利時，應沖減以前的留存收益。但其不足之處是核算比較復雜，在實務中不易操作。通過以上的分析可以知道我國投資準則中所采用的清算性股利核算方法既借鑒了西方的長處，又結合了中國的實際，所以它更容易被我國廣大會計人員所掌握。 文 梁勁松　　 （作者單位：江西財經(jīng)大學） 2000年

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