農(nóng)牧團(tuán)場編制現(xiàn)金流量表遇到的問題及解決辦法

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：9054

關(guān)于編制現(xiàn)金流量表方法，財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》及其編制《指南》作了具體規(guī)定。但是農(nóng)牧團(tuán)場在編制現(xiàn)金流量表的實務(wù)操作中，因有諸多特殊問題很難解決。筆者在實際工作中探索了解決這些問題的可行辦法，非常適用。本文對此作些簡要介紹。 　　 一、編制現(xiàn)金流量表遇到的主要問題 　　 《準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金流量表是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為基礎(chǔ)要求采用直接法和間接法進(jìn)行編制。但農(nóng)牧團(tuán)場目前多為團(tuán)場、營(或分場)、連隊三級核算(或團(tuán)、連兩級核算)，團(tuán)場的財務(wù)報表均為匯總報表，采用間接法以凈利潤為基礎(chǔ)將其調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量尚能計算填報，如采用直接法編制則很難計算填報，存在的主要問題： 　　 1、由于用匯總報表編制，不能根據(jù)會計記錄直接填報，只能對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其它項目進(jìn)行調(diào)整。但因貨幣資金的收支業(yè)務(wù)項目主要在基層單位，團(tuán)場財務(wù)科帳面反映的多為與下級的往來業(yè)務(wù)，所以，僅依據(jù)財務(wù)科的帳面記錄無法調(diào)整。我們在布置1998年度財務(wù)決算時，曾對基層單位布置了現(xiàn)金流量表，試圖對該表匯總編制團(tuán)場的現(xiàn)金流量表，結(jié)果未能奏效。其原因：一是該表與其它報表無明顯的勾稽關(guān)系，在審核該表時不易把握其正確性。二是因為各基層單位未開立銀行帳戶，對團(tuán)外單位支付的款項須通過團(tuán)場財務(wù)科辦理，由于基層單位與團(tuán)場財務(wù)科發(fā)生的往來業(yè)務(wù)較多，基層單位難以確認(rèn)并計 算通過財務(wù)科對外支付的貨幣資金數(shù)額。三是投資活動和籌資活動一般都在團(tuán)場財務(wù)科核算，各基層單位反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，但因團(tuán)場和基層單位經(jīng)營項目都是多元化，匯總的現(xiàn)金流量表不可用。如團(tuán)場的建筑工程隊，所承建的工程就團(tuán)場而言，有的屬于投資活動的工程(如房屋建筑工程)，但有的屬于經(jīng)營活動的工程(如渠道維修、房屋維修等)；同時，建設(shè)單位也從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等經(jīng)營項目。就這個單位而言，它的現(xiàn)金收支屬于經(jīng)營活動，所編制的現(xiàn)金流量表反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，團(tuán)場將表匯總顯然不能用。 　　 2．由于匯總報表采用直接法編制現(xiàn)金流量表時，難以準(zhǔn)確計算經(jīng)營活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。由于農(nóng)牧團(tuán)場流動資金不足，應(yīng)付帳款較多，匯總的應(yīng)付帳款中有哪些屬于經(jīng)營活動?哪些屬于投資活動?難以準(zhǔn)確計算。另外，團(tuán)場購進(jìn)的用于基本建設(shè)的材料，都與生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的材料混放混用，很難準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資活動購進(jìn)、耗用和期末庫存材料的實際數(shù)額，導(dǎo)致應(yīng)付帳款在經(jīng)營活動和投資活動之間不能準(zhǔn)確劃分，使現(xiàn)金流量表中由直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與采用間接法以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量數(shù)額不一致。 　　 3．由于現(xiàn)金流量表與其它報表之間沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓椿P(guān)系，而企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收支總額在財務(wù)報表中沒有單獨列項反映，團(tuán)場財務(wù)科匯總決算報表對現(xiàn)金流入和流出難以準(zhǔn)確反映。 　　 二、解決問題的幾種辦法 　　 針對農(nóng)牧團(tuán)場在編制現(xiàn)金流量表時遇到的問題，筆者根據(jù)工作實際摸索出一種農(nóng)牧團(tuán)場匯總編制現(xiàn)金流量表的方法。它是以團(tuán)場的匯總決算報表中的有關(guān)資料對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本等其它項目進(jìn)行調(diào)整，不是根據(jù)賬簿的有關(guān)記錄。這種方法能基本準(zhǔn)確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。這種方法的具體操作如下：首先用間接法編制報表附注部分，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。其調(diào)整數(shù)據(jù)從團(tuán)場的報表中均可取得：計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳根據(jù)農(nóng)業(yè)10表(農(nóng)牧企業(yè)費用支出明細(xì)表)中的壞帳損失數(shù)填報；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和待攤費用攤銷可根據(jù)農(nóng)業(yè)06表(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程表)和農(nóng)業(yè)02表(資產(chǎn)負(fù)債表)計算填列；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)農(nóng)業(yè)04表(營業(yè)外收支明細(xì)表)的有關(guān)項目計算填列；財務(wù)費用、以前年度損益調(diào)整、投資損益根據(jù)損益表的相關(guān)項目直接填列；增值稅增加額(減：減少)根據(jù)農(nóng)業(yè)03表有關(guān)增值稅的項目計算填列；存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目計算填列。其次根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金和現(xiàn)金等價物的年末、年初數(shù)計算確定現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額。然后根據(jù)確定的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額，采用倒推法分別計算并確定籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。其操作程序是：1．確定籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額?；I資活動一般是由團(tuán)場財務(wù)科組織核算的，附屬企業(yè)有此類業(yè)務(wù)活動，數(shù)額一般不大，且基層報表反映的也較為明確。所以，籌資活動的現(xiàn)金流入和流出情況可根據(jù)財務(wù)科的帳面記錄和匯總的基層報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)填報。也可以根據(jù)團(tuán)場財務(wù)決算05表(企業(yè)長短期借款明細(xì)表)和第10表(農(nóng)牧企業(yè)財務(wù)費用支出明細(xì)表)中的財務(wù)費用支出情況分析填列。在填列支付利息的現(xiàn)金時應(yīng)減去預(yù)提的第四季度的借款利息。2．確定投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。由于投資活動和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量難以準(zhǔn)確劃分，所以，在采用間接法計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時，已把投資活動所發(fā)生的應(yīng)付帳款等計入了經(jīng)營活動，且數(shù)額已經(jīng)確定，那么，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，即為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。 　　 現(xiàn)將現(xiàn)金收支各主要項目的計算分述如下： 　　 (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+匯總基層單位損益表的其它業(yè)務(wù)收入(不包括租金收入) -應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)凈增加額+預(yù)收帳款凈增加額+本期收回前期已核銷的環(huán)帳。由于其它業(yè)務(wù)收支在損益表中不單獨反映，上述公式中的其它業(yè)務(wù)收入無法計算，應(yīng)在基層單位報表的損益表中增加其它業(yè)務(wù)收入；其中：租金收入、其它業(yè)務(wù)支出、其它業(yè)務(wù)費用等項目。另外，營業(yè)收入、應(yīng)收帳款等項目未注明匯總基層單位報表的均為團(tuán)場報表的項目(下同)。 　　 (2)收到的租金以匯總基層單位的損益表中租金收入項目直接填列。 　　 (3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款可根據(jù)農(nóng)業(yè)03表(農(nóng)牧企業(yè)應(yīng)上交、應(yīng)彌補及借款表)有關(guān)增值稅的項目計算填列。關(guān)于應(yīng)收帳款中所含的應(yīng)收增值稅銷項稅額，大部分團(tuán)場應(yīng)收帳款的數(shù)額不大，此項稅款較少。有一定工業(yè)企業(yè)規(guī)模的團(tuán)場應(yīng)收帳款數(shù)額較大，應(yīng)將應(yīng)收帳款中所包含的應(yīng)收增值稅銷項稅額在本項目中反映。 　　 (4)收到的除增值稅以外的其它稅費返還。農(nóng)牧團(tuán)場的基層單位收到的稅費返還一般不多，可根據(jù)財務(wù)科帳面記錄填報。 　　 (5)收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入部分+收到的各類撥款補貼+利息收入等。 　　 (6)購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+匯總基層單位損益表的其它業(yè)務(wù)支出成本-應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)凈增加額+預(yù)付帳款凈增加額+存貨凈增加額-制造費用-工、農(nóng)、建等各業(yè)生產(chǎn)成本表中的工資和承包兌現(xiàn)款-家庭農(nóng)場上交團(tuán)場的利潤和管理費+管理費用、營業(yè)費用、制造費用、營業(yè)外支出、應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職教費等各表中屬于提供勞務(wù)的支出(如電費等)。上述計算得出的結(jié)果與實際的現(xiàn)金支出會產(chǎn)生一定的差額，影響的因素：一是應(yīng)付帳款中包含了增值稅；二是在建工程使用了生產(chǎn)經(jīng)營儲備的原材料或產(chǎn)成品，農(nóng)場的數(shù)額一般不大，可不予考慮，附屬工、商企業(yè)應(yīng)付帳款數(shù)額較大的，應(yīng)從應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)凈增加額中計算減去。 (7)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金根據(jù)基本情況和主要財務(wù)評價指標(biāo)表中有關(guān)職工工資和資金的發(fā)放情況以及退休費和退休費統(tǒng)籌的支付情況計算填列，但在計算出實際支付總額以后應(yīng)減去施工單位支付的已在施工成本中列支的工資和補貼；同時加上職工福利費支出明細(xì)表中職工生活困難補助。計算公式為：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=工資、退休費總額+承包兌現(xiàn)款總額-應(yīng)付工資、退休費、應(yīng)付家庭農(nóng)場款凈增加額-自建工程成本中的工資+應(yīng)付福利費中為職工發(fā)放的困難補助等。 　　 (8)支付的增值稅款、所得稅款和其它稅費返還三項，可根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)上交、應(yīng)彌補及借款表中有關(guān)增值稅等項目計算填列。 　　 (9)支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=管理費用+營業(yè)費用+制造費用+匯總的基層單位損益表的其它業(yè)務(wù)費用+營業(yè)外支出-前述各表和福利費、職教費、工會經(jīng)費等費用支出項目中列支的工資和補貼(如困難補助等)、折舊費、各項稅金、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、屬于提供勞務(wù)的支出、計提的壞帳準(zhǔn)備、處置固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧-預(yù)提費用(不包括預(yù)提的貸款利息)凈增加額-應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職教費等項目的凈增加額+待攤費用凈增加額(不含減少)+上交的利潤和費用。按上述公式計算有些麻煩，也可只將匯總的管理費用、營業(yè)費用、制造費用、其它業(yè)務(wù)費用、營業(yè)外支出和福利費、職教費、工會經(jīng)費等總支出中屬于"支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目加總再加上上交的利潤和費用。 　　 通過以上計算，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入、流出和現(xiàn)金凈流量已經(jīng)結(jié)出，但其現(xiàn)金凈流量和報表附注中用間接法計算的現(xiàn)金凈流量可能有一定出入，但數(shù)額一般不大，其處理辦法以間接法計算的現(xiàn)金凈流量為準(zhǔn)，對以上計算結(jié)果再進(jìn)行調(diào)整。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金一項在計算時如有出入，可將差額加計在此項目中。調(diào)整時一般應(yīng)掌握的原則是：宜加不宜減。采用間接法計算的現(xiàn)金凈流量若大于上述直接法調(diào)整計算的現(xiàn)金凈流量，應(yīng)在現(xiàn)金收入項目中加計；若小于上述方法計算的現(xiàn)金凈流量，應(yīng)在現(xiàn)金支出項目中加計。 　　 (10)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算方法。農(nóng)牧團(tuán)場的投資活動現(xiàn)金流入一般不大，對于投資收到的現(xiàn)金、分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的有關(guān)項目計算填列。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額可根據(jù)農(nóng)業(yè)06表固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和在建工程表的有關(guān)項目計算填列。加上收到的其它與活動有關(guān)的現(xiàn)金，即為投資活動的現(xiàn)金流入總額。農(nóng)牧團(tuán)場的現(xiàn)金流出項目中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金可根據(jù)團(tuán)場財務(wù)科的帳簿記錄計算填列；也可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目計算填列。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：投資活動的現(xiàn)金流入小計-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金-債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金-支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 陳若志　　 作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)八師一三六團(tuán) 2000年

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