擴展家庭農(nóng)場會計科目核算內(nèi)容的探索

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：11341

家庭農(nóng)場是國有農(nóng)場內(nèi)部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營單位、經(jīng)過十幾年的完善發(fā)展，家庭農(nóng)場已實現(xiàn)了土地、農(nóng)業(yè)機械、經(jīng)營、核算四到戶，生產(chǎn)費、生活費基本上達到了自理。家庭農(nóng)場已成為投資、經(jīng)營、風(fēng)險和收益的主體。因此，如何加強和完善家庭農(nóng)場的會計核算，對于促進家庭農(nóng)場的經(jīng)營管理，調(diào)動家庭農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，正確處理國家、農(nóng)場和家庭農(nóng)場三者之間的利益關(guān)系，有著極其重要的意義。 　　 財政部頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，》，對家庭農(nóng)場的會計核算作出了規(guī)定，但實際操作中，因大部分家庭農(nóng)場規(guī)模比較小，有關(guān)家庭農(nóng)場會計科目設(shè)置復(fù)雜等問題，而沒有得到很好的執(zhí)行。針對以上問題，筆者認為，在目前的實際情況下，對 "應(yīng)收家庭農(nóng)場款"和"應(yīng)付家庭農(nóng)場款"科目的核算范圍加以擴展，將家庭農(nóng)場核算納入農(nóng)場核算體系中，由生產(chǎn)隊會計為家庭代理核算，是現(xiàn)實可行的好辦法。本文對這一問題作些探索。 　　 一、擴展"應(yīng)收家庭農(nóng)場"科目的核算范圍 　　 該科目在做為結(jié)算賬戶核算農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場各種款項基礎(chǔ)上，可擴展為包括盤存、集合分配、跨期攤配和成本計算內(nèi)容，用于核算家庭農(nóng)場的各項庫存、間接費用、待攤費用和成本。 　　 （1）對于屬于家庭農(nóng)場所有的貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)在二級科目家庭農(nóng)場名下按貨幣資金類別、存貨品種和固定資產(chǎn)名稱設(shè)置三級科目。為了核算簡便，對屬于家庭農(nóng)場所有的固定資產(chǎn)，可只核算其凈值。 　　 （2）對于與各家庭農(nóng)場有關(guān)或應(yīng)由各成本對象承擔，需要先歸集、后分攤的間接費用，應(yīng)在二級科目各間接費用種類之下進行核算。當年發(fā)生的間接費用應(yīng)在年內(nèi)分攤完，年末不應(yīng)留有余額。分攤間接費用可參照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度講解》中介紹的方法進行分配。由于間接費用最終要落實到家庭農(nóng)場，因而在其歸集和分攤過程中，不需要在家庭農(nóng)場名下核算。 　　 （3）待攤費用當年家庭農(nóng)場分攤不完，由以后年度承擔的，年末應(yīng)留有余額。由于待攤費用最終也要落實到家庭農(nóng)場，因而也不在家庭農(nóng)場名下進行核算，只須按待攤費用種類設(shè)置二級科目即可。 　　 （4）各種農(nóng)作物的成本應(yīng)在二級科目各品種農(nóng)作物名下歸集。直接費用發(fā)生時直接計入，間接費用和待攤費用通過分攤計入。為了使歸集的農(nóng)作物成本更真實、更準確，對于每個品種的農(nóng)作物還可以按地塊、按采用農(nóng)業(yè)技術(shù)措施的不同等辦法歸集其成本。農(nóng)作物成本歸集完后，可按一定的方法，如每個家庭農(nóng)場的播種面積等，將農(nóng)作物成本分攤到每個家庭農(nóng)場。當年發(fā)生的農(nóng)作物成本應(yīng)全部分攤完，如存在農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到家庭農(nóng)場的存貨科目中。 　　 （5）農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項應(yīng)設(shè)二級科目進行核算。如年初有余額，則反映以前年度農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的款項。當年家庭農(nóng)場農(nóng)作物的成本、不列入家庭農(nóng)場農(nóng)作物成本的各項生產(chǎn)費用以及其他支出均應(yīng)列入"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場款"二級科目中。當年家庭農(nóng)場的各項收入和以前年度農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場款之和如大于"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場款"二級科目的以前年度余額和當年成本、費用、支出之和，按"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場款"二級科目的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)；反之，如當年家庭農(nóng)場各項收入和以前年度農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場款之和小于"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)科場款"二級科目的以前年度余額和當年成本、費用、支出之和，按當年家庭農(nóng)科場各項收入和以前年度農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場款之和結(jié)轉(zhuǎn)。按第一種方法結(jié)轉(zhuǎn)后，"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場款"二級科目沒有余額；按第二種方法結(jié)轉(zhuǎn)后，"農(nóng)場應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場款"二級科目留有余額。無論是第一種結(jié)轉(zhuǎn)方法還是第二種結(jié)轉(zhuǎn)方法，家庭農(nóng)場當年各項收入沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，一般說明家庭農(nóng)場有盈余，反之，如果家庭農(nóng)場當年收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完，一般則說明當年家庭農(nóng)場虧損。 　　 二、擴展"應(yīng)付家庭農(nóng)場款"科目的核算范圍 　　 該科目在做為結(jié)算帳戶核算農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場各種款項基礎(chǔ)上，擴展為包括家庭農(nóng)場收入、財務(wù)成果和所有者投資等內(nèi)容，用于核算家庭農(nóng)場的各項收入、經(jīng)營成果和所有者的權(quán)益。 　　 （1）家庭農(nóng)場當年的各項經(jīng)營收入應(yīng)在二級科目家庭農(nóng)場名下按農(nóng)作物品名或其他分類方法設(shè)置三級科目登記反映。年未結(jié)轉(zhuǎn)到"應(yīng)收家庭農(nóng)場款"二級科目。如有余額，再結(jié)轉(zhuǎn)到"應(yīng)付家庭農(nóng)場款"二級科目。如有差額，在一般情況下，是家庭農(nóng)場當年的經(jīng)營盈利，所以"應(yīng)付家庭農(nóng)場款"科目又核算財務(wù)成果。 　　 （2）農(nóng)場和其他單位對家庭農(nóng)場的投資、家庭農(nóng)場自身的投資和年初家庭農(nóng)場所交自理的生產(chǎn)資金，應(yīng)在二級科目家庭農(nóng)場名下設(shè)置三級科目反映。如果家庭農(nóng)場因故解體，應(yīng)先用所有者投資將其虧損彌補后，所有者才能將投資收回。 　　 （3）農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項應(yīng)設(shè)二級科目進行核算。如年初有余額，則表示以前年度農(nóng)場應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項。當年家庭農(nóng)場如有盈利，其余額轉(zhuǎn)入本明細科目。 　　 三、規(guī)范家庭農(nóng)場會計報表 　　 為了使家庭農(nóng)場核算資料系統(tǒng)化、規(guī)范化，每一年度終了，還應(yīng)編制各種會計報表。根據(jù)以上的會計資料，可以設(shè)置以下會計報表《家庭農(nóng)場資金表》、《家庭農(nóng)場存貨表》、《家庭農(nóng)場經(jīng)營情況表》、《家庭農(nóng)場農(nóng)作物成本表》和《家庭農(nóng)場間接費用明細表》等。此外，由于目前家庭農(nóng)場生產(chǎn)資金和生活資金都基本達到了自理，因而為了能真實反映家庭農(nóng)場的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，家庭農(nóng)場自理的生產(chǎn)資金年初應(yīng)交到農(nóng)場納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。 王繼霞　　 作者單位：黑龍江省三江會計師事務(wù)所北安分所 2000年

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