會(huì)計(jì)監(jiān)督的九大變化

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：10497

《會(huì)計(jì)法》的修訂，使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)生了9個(gè)方面的變化。 　　 一、會(huì)計(jì)監(jiān)督身份由雙重制變?yōu)槠髽I(yè)制 　　 現(xiàn)行會(huì)計(jì)雙重身份制有如下弊端：(1)會(huì)計(jì)的國(guó)家身份使會(huì)計(jì)代表國(guó)家行使職權(quán)，使企業(yè)自主理財(cái)權(quán)有時(shí)受到影響，有違企業(yè)改革方向；（2) 主管單位代表政府對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)任免的審批權(quán)形成了國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的直接管理，有違國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制的改革方向；(3)會(huì)計(jì)代表國(guó)家行使對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督權(quán)，造成事實(shí)上的逆向監(jiān)督，破壞了層層負(fù)責(zé)的科學(xué)管理原則，使領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與監(jiān)督權(quán)分立，造成會(huì)計(jì)執(zhí)法責(zé)任主體模糊，執(zhí)法責(zé)任分散，削弱了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)執(zhí)法責(zé)任；(4)雙重身份造成了會(huì)計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)間先天性的關(guān)系危機(jī)隱患，既影響了企業(yè)理財(cái)，又削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)身在企業(yè)，多數(shù)會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)個(gè)人利益放棄或放松對(duì)頂頭上司的監(jiān)督權(quán)，有的行使國(guó)家監(jiān)督權(quán)則往往遭到領(lǐng)導(dǎo)的白眼或打擊報(bào)復(fù)，甚至被撤換，形成"頂?shù)米〉恼静蛔?，使會(huì)計(jì)執(zhí)法難長(zhǎng)期無(wú)法解決。新《會(huì)計(jì)法》撤銷了原法第十六條、十九條、二十三條等關(guān)于會(huì)計(jì)雙重身份的規(guī)定，使會(huì)計(jì)身份企業(yè)化，形成了單位負(fù)責(zé)人向國(guó)家負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)向企業(yè)負(fù)責(zé)的層層負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任體系，也形成了國(guó)家監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)辦人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體體系，使會(huì)計(jì)監(jiān)督倒置的問題得到解決，會(huì)計(jì)監(jiān)督難也迎刃而解。 　　 二、會(huì)計(jì)監(jiān)督性質(zhì)由外部監(jiān)督變?yōu)閮?nèi)部監(jiān)督 　　 原法規(guī)定的會(huì)計(jì)"對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督"，會(huì)計(jì)行使的是國(guó)家監(jiān)督權(quán)，其性質(zhì)是外部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)行使外部監(jiān)督權(quán)。新《會(huì)計(jì)法》改為會(huì)計(jì)企業(yè)身份后，行使的是內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督性質(zhì)由外部監(jiān)督變?yōu)閮?nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)國(guó)家監(jiān)督權(quán)收歸國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門行使，由財(cái)政部門對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督；單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員是否履行了授予的監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督；會(huì)計(jì)代表單位負(fù)責(zé)人對(duì)收支經(jīng)辦人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督，因此會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督對(duì)象由監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人變?yōu)橹槐O(jiān)督經(jīng)辦人員。 　　 三、會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任由向國(guó)家負(fù)責(zé)變?yōu)橄蚱髽I(yè)負(fù)責(zé) 　　 原法第十九條、二十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家職責(zé)和承擔(dān)的法律責(zé)任，"對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告"，對(duì)不報(bào)告的則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》撤銷了這些規(guī)定，會(huì)計(jì)不再承擔(dān)國(guó)家責(zé)任，而是在第十四、二十八、二十九條規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)違法事項(xiàng)的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，以及向單位負(fù)責(zé)人請(qǐng)示報(bào)告等制度，說明會(huì)計(jì)應(yīng)由向國(guó)家負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)為向本單位負(fù)責(zé)。 　　 四、會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念由以國(guó)家為主體為以本單位為主體 　　 雙重身份下的會(huì)計(jì)人員是站在國(guó)家立場(chǎng)上"對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督"，會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家，會(huì)計(jì)人員必須樹立國(guó)家主體觀，處處以維護(hù)國(guó)家利益為著眼點(diǎn)。會(huì)計(jì)身份回歸企業(yè)后，不再承擔(dān)國(guó)家責(zé)任，不直接向國(guó)家負(fù)責(zé)，而是向單位負(fù)責(zé)，與國(guó)家的關(guān)系是通過向單位負(fù)責(zé)來(lái)體現(xiàn)向國(guó)家負(fù)責(zé)。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)以維護(hù)本單位利益為著眼點(diǎn)即在遵紀(jì)守法的前提下，使本單位獲取最大利益是會(huì)計(jì)的職責(zé)。因此，會(huì)計(jì)人員必須樹立企業(yè)主體觀(或稱單位主體觀)，為本單位服好務(wù)。 　　 五、會(huì)計(jì)監(jiān)督形成了外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)體系 　　 原法由于規(guī)定了單位會(huì)計(jì)行使外部監(jiān)督權(quán)而使內(nèi)外監(jiān)督發(fā)生錯(cuò)亂。新《會(huì)計(jì)法》實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)身份企業(yè)化后，使內(nèi)外監(jiān)督分明，權(quán)責(zé)清晰，形成了以財(cái)政部門為主體包括審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門在內(nèi)的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，與社會(huì)公證審計(jì)、社會(huì)公眾檢舉等社會(huì)監(jiān)督體系，共同構(gòu)成了完善的外部監(jiān)督體系；企業(yè)內(nèi)部在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下形成了以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為主的，有相關(guān)部門、組織(如股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)及黨群組織)構(gòu)成的內(nèi)部監(jiān)督體系，使會(huì)計(jì)監(jiān)督從單位內(nèi)外得到保障。 　　 六、會(huì)計(jì)監(jiān)督有了完善的依據(jù) 　　由于原法對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范規(guī)定過簡(jiǎn)，使會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督缺乏明確的遵循，造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督困難，新《會(huì)計(jì)法》充實(shí)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的主要規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)如何核算與監(jiān)督提出了更為具體明確的要求，如規(guī)定了各單位必須依法建帳核算；不得私設(shè)帳外帳；必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算，不得弄虛作假；必須按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算以及對(duì)原始憑證的取得、審核、帳簿的登記、報(bào)表的編制等都規(guī)定了具體要求，這就使會(huì)計(jì)監(jiān)督有了明確的依據(jù)，便于分辯哪些行為符合法規(guī)要求，哪些行為不符合法規(guī)要求，有利于加強(qiáng)核算與監(jiān)督的規(guī)范化。 　　 七、會(huì)計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)由以合法性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐院侠硇?、效益性為? 　　 在會(huì)計(jì)人員具有國(guó)家身份時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要為國(guó)家著想，以合法性為監(jiān)督重點(diǎn)，對(duì)本企業(yè)效益考慮得少些。會(huì)計(jì)人員身份回歸后，真正成為企業(yè)的一員，就必須一心一意為企業(yè)著想。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的生命，尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，會(huì)計(jì)必須把主要精力放在如何提供真實(shí)信息等方面，使決策依據(jù)更為可靠，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好決策參謀，通過會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。 　　 八、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不斷完善 　　 新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了單位內(nèi)外兩個(gè)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，兩者的有效結(jié)合能從整體上使會(huì)計(jì)監(jiān)督得到保障，第二十七、三十七條規(guī)定了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)稽核制度等具體要求，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；第三十二、三十三、三十四條規(guī)定了財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，明確了具體責(zé)任及要求；第三十條規(guī)定了公眾檢舉及其受理制度；第三十一條規(guī)定了社會(huì)公證審計(jì)制度。這些形成了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督制度體系。 　　 九、加大違法處罰力度、將減少會(huì)計(jì)監(jiān)督阻力 　　 由于原法對(duì)違法處罰規(guī)定過寬，造成執(zhí)法難嚴(yán)，違法難究，使作假大多追究不到責(zé)任，甚至形成違法受益，執(zhí)法吃虧、虛報(bào)立功、實(shí)報(bào)受罰的氛圍，會(huì)計(jì)造假暢通無(wú)阻，日盛一日。新《會(huì)計(jì)法》一是規(guī)定了行為責(zé)任，只要有違法行為就可給予處罰，克服了原法規(guī)定的違法不嚴(yán)重就不追究責(zé)任的缺陷；二是規(guī)定了罰款處罰，克服了原法沒有經(jīng)濟(jì)處罰，只能使用行政處罰，而行政處罰又需轉(zhuǎn)交本單位或本部門處理，在關(guān)系網(wǎng)的保護(hù)下，使一些案件在東轉(zhuǎn)西交中不了了之的缺陷，規(guī)定凡是違法都可由財(cái)政部門直接處罰；三是規(guī)定了雙罰制，單位違法不但處罰單位，而且處罰直接責(zé)任人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人，使違法者得不償失，克服了原法只對(duì)單位處罰而形成的單位受罰、個(gè)人受益的缺陷；四是規(guī)定了一項(xiàng)違法行為同時(shí)觸犯《會(huì)計(jì)法》與其他法規(guī)，應(yīng)分別給予處罰的雙重處罰制度。這些規(guī)定從不同角度加大了處罰力度，有利于單位內(nèi)外會(huì)計(jì)執(zhí)法監(jiān)督的有效進(jìn)行。 劉殿慶　　 作者單位：河北省大城縣經(jīng)委 2000年

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